為貫徹落實個人稅收遞延型商業養老保險試點工作，國家稅務總局發布了《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現對《公告》中主要問題解讀如下：

　　一、《公告》出臺背景

　　為貫徹落實黨的十九大精神，推進多層次養老保險體系建設，對支持發展養老保險第三支柱進行有益探索，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監督管理委員會、證監會根據國務院常務會議精神，聯合下發了《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），規定自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業園區實施個人稅收遞延型商業養老保險試點。試點地區個人通過商業養老資金賬戶購買符合規定的商業養老保險產品的支出，允許在一定標準內稅前扣除。計入個人商業養老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅。個人領取商業養老金時，再按規定征收個人所得稅。為便于納稅人及時享受政策、規范納稅申報，稅務總局制發了《公告》，進一步明確了相關操作問題。

　　二、《公告》主要內容

　?。ㄒ唬┘{稅申報的有關要求

　　為便于扣繳義務人、個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人的納稅申報，《公告》規定在個人繳費稅前扣除環節，仍沿用原個人所得稅申報表，但納稅人或扣繳義務人在辦理納稅申報或報送扣繳個人所得稅報告表時，需要附報《個人稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況明細表》，載明購買個人稅收遞延型商業養老保險（以下簡稱“稅延養老保險”）支出的明細信息。在賬戶資金收益環節，無需報送任何資料。在個人領取商業養老金時，扣繳義務人仍沿用原扣繳個人所得稅報告表。同時明確，納稅人未續?；蛲吮５?，應及時告知扣繳義務人或主管稅務機關終止稅前扣除。

　?。ǘ┖硕ㄕ魇盏南嚓P征管規定

　　為確保稅延養老保險稅前扣除政策的普及性，便于核定征收的個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人享受優惠政策，《公告》規定：“實行核定征收的，應向主管稅務機關報送《個人稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況明細表》和稅延養老扣除憑證，主管稅務機關按程序相應調減其應納稅所得額或應納稅額。納稅人繳費金額發生變化、未續?；蛲吮５?，應當及時告知主管稅務機關，重新核定應納稅所得額或應納稅額”。

　?。ㄈ皯愂杖搿钡挠嬎惴椒?/span>

　　《通知》規定：“取得個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，扣除限額按照當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定?！贬槍θ绾斡嬎銘愂杖?，《公告》中規定：“個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和承包承租經營者按照個體工商戶、個人獨資企業、承包承租收入總額確定應稅收入；合伙企業自然人合伙人按照合伙企業收入總額乘以合伙人分配比例確定應稅收入”。

　?。ㄋ模┪醇皶r提供稅延養老扣除憑證的處理方法

　　對納稅人未及時提供稅延養老扣除憑證的情形，為保障納稅人享受相關優惠，根據個人所得稅法和稅收征管法有關規定，《公告》中明確：“個人因未及時提供稅延養老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應扣除月份扣除，并按《通知》規定重新計算應扣繳稅款，在收到扣除憑證的當月辦理抵扣或申請退稅”。

　?。ㄎ澹┦┬袝r間

　　《公告》自2018年5月1日起施行。

附件：

個人稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況明細表

填報說明

本表適用于個人購買符合規定的稅收遞延型商業養老保險支出稅前扣除申報。本表隨《扣繳個人所得稅報告表》《特定行業個人所得稅年度申報表》《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》等申報表一并報送；實行核定征收的，可單獨報送。

一、所屬期：應與《扣繳個人所得稅報告表》等申報表上注明的“稅款所屬期”一致。

二、單位和個人情況

1.單位名稱：填寫涉及商業養老保險扣除政策的扣繳義務人、個體工商戶、承包承租的企事業單位、個人獨資企業、合伙企業的單位名稱。

2. 納稅人識別號（統一社會信用代碼）：填寫上述單位的相應號碼。

三、稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況

1.姓名、身份證件類型、身份證件號碼：填寫購買稅延養老保險的個人信息，相關信息應與《扣繳個人所得稅報告表》等申報表上載明的明細信息保持一致；個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人、承包承租經營者和其他自行納稅申報個人按照本人實際情況填寫。

2. 稅延養老賬戶編號、報稅校驗碼：按照中國保險信息技術管理有限責任公司相關信息平臺出具的《個人稅收遞延型商業養老保險扣除憑證》載明的對應項目填寫。

3.申報扣除期：取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得（特定行業除外）的個人，填寫申報扣除的月份；取得個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個人及特定行業取得工資薪金的個人，填寫申報扣除的年份。

4.年度保費：取得個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個人及特定行業取得工資薪金的個人，填寫《個人稅收遞延型商業養老保險扣除憑證》載明的年度保費金額。

5.月度保費：取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得（特定行業除外）的個人，填寫《個人稅收遞延型商業養老保險扣除憑證》載明的月度保費金額，一次性繳費的保單填寫月平均保費金額。

6.本期扣除金額：

（1）取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得（特定行業除外）的個人，應按稅延養老保險扣除憑證記載的當月金額和扣除限額孰低的方法計算可扣除額?？鄢揞~按照申報扣除當月的工資薪金、連續性勞務報酬收入的6%和1000元孰低的辦法確定。

（2）取得個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個人及特定行業取得工資薪金的個人，按稅延養老保險扣除憑證記載的當年金額和扣除限額孰低的方法計算可扣除額?？鄢揞~按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低的辦法確定。

原文鏈接：

國家稅務總局公告2018年第21號 國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告